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周玲安是处吗:内销缓税利息征收答疑

更新时间:2019-04-30 19:28 点击数:

近日,笔者收到一加工贸易企业的一则咨询:“我们企业财务季度末盘帐时发现,同样的都是保税货物内销,有的进口料件征收缓税利息,有的不征;税单上都是显示‘进料边角料内销’,货值大税款多的没征,货值小税款少的反而征了。缓税利息的计征到底是怎么规定的?”

该企业的疑问具有普遍性,笔者就此进行一次全面细致的梳理。

Q:

海关为什么要加征缓税利息?

A:

通俗地讲,缓税利息是企业加工贸易保税料件或制成品内销补缴进口环节关税、增值税时,对占用这部分补缴税款所产生的利息。

保税进口的料件正常的用途是加工装配后复出口,进口时免缴关税和增值税;如果保税进口的料件不复出口而变成内销,那和一般贸易进口的一样了,应补缴进口环节的关税和增值税。同时,因为企业占用了这部分税款,海关还要依法征收对占用这部分税款产生的利息即缓税利息。

Q:

什么情况下加征缓税利息?

A:

需要加征缓税利息的保税货物包括保税进口料件、剩余料件、制成品、残次品和副产品。具体情况列明如下:

1.加工贸易保税进口料件或者出口成品、残次品,经批准转为内销的,对保税进口料件依法征收税款并加征税款缓税利息。

2. 加工贸易保税料件或者出口成品、残次品未经批准擅自内销,违反海关监管规定的,对保税进口料件依法征收税款并加征税款缓税利息。

3.加工贸易加工生产中同时产生的副产品内销,对副产品依法征收税款并加征缓税利息。

4. 因不可抗力因素造成的加工贸易受灾保税货物,经海关核实,对受灾保税货物虽失去原使用价值,但可以再利用的,海关依法征收税款和税款缓税利息。

5. 除不可抗力因素外,加工贸易企业因其他经海关审核认可的正当理由导致加工贸易保税货物在运输、仓储、加工期间发生灭失、短少、损毁等情事的,受灾保税货物需要依法征收税款并加征缓税利息。

Q:

缓税利息如何计算?

A:

缓税利息的计征公式,根据海关总署2009年14号公告,应征缓税利息=应征税额x计息期限x缓税利息率/360

【海关总署2009年14号公告:http://www.customs.gov.cn/customs/302249/302266/302267/356837/index.html】

应征税额,即内销时征收的关税税款额或增值税税款额,关税缓息和增值税缓息需分别计征。

缓税利息率的适用,参照中国人民银行公布的活期存款利率执行。

Q:

计息期限如何确定?

A:

1.加工贸易保税料件或制成品经批准内销的,缓税利息计息期限的起始日期为内销料件或制成品所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日;加工贸易E类电子帐册项下的料件或制成品内销时,起始日期为内销料件或制成品所对应电子帐册的最近一次核销之日(若没有核销日期的,则为电子帐册的首批料件进口之日)。

对上述货物征收缓税利息的终止日期为海关填发税款缴款书之日。

2.加工贸易保税料件或制成品未经批准擅自内销,违反海关监管规定的,缓税利息计息期限的起始日期为内销料件或制成品所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日;若内销涉及多本合同,且内销料件或制成品与合同无法一一对应的,则计息的起始日期为最近一本合同项下首批料件进口之日;若加工贸易E类电子帐册项下的料件或制成品擅自内销的,则计息的起始日期为内销料件或制成品所对应电子帐册的最近一次核销之日(若没有核销日期的,则为电子帐册的首批料件进口之日);按照前述方法仍无法确定计息的起始日期的,则不再征收缓税利息。

3.违规内销计息的终止日期为保税料件或制成品内销之日。内销之日无法确定的,终止日期为海关发现之日。

4.加工贸易保税货物需要后续补税,但海关未按违规处理的,缓税利息计息的起止日期比照上述规定办理。

5.加工贸易残次品、副产品和受灾保税货物等内销需征收缓税利息的,亦应比照上述规定办理。

对企业所提出疑问的分析

第一,按照有关规定,料件内销需要全部计征缓税利息,企业之所以有的料件内销未征收缓税利息,是因为缓税利息是应征税额、计息期限和缓税利息率(当前执行的利息率是0.35%)的乘积,除以360天来计算的。依据《中华人民共和国进出口关税条例》第四十五条规定,当缓税利息额不足50元的起征点时,料件内销不需要征收缓税利息。

第二,进料加工项下副产品、边角料内销监管方式都是申报“进料边角料内销”,副产品内销计征缓税利息,而边角料内销不计征缓税利息,虽然税单上都是显示“进料边角料内销”,但货值小税款少的副产品征收缓息、货值大税款多的边角料却不需要征收缓息。

文章仅代表作者观点

文:聊城海关 杨青

编辑、发布:代俊

投稿邮箱:nosubjects@qq.com


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